【知识点二】销售商品收入的会计处理

　　（一）委托代销商品

委托代销商品	确认收入时点
视同买断方式	受托方无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关	委托方发出商品时确认收入
	受托方可将未售出商品退回给委托方，或者受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿	委托方收到代销清单时确认收入
支付手续费方式	委托方收到代销清单时确认收入

　　（二）以旧换新销售的处理

　　采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　一般商品的以旧换新

　　采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

　　【例】某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%，作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 251000

　　　　库存商品—旧电视机 　　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：主营业务收入——A牌电视机 　　　　　　　　300000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　51000

　　收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

　　（三）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

商业折扣	企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额
现金折扣	企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额
销售折让	如果发生在确认收入之前，则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认当期销售收入；如果发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减发生折让当期销售收入，如按规定允许扣减增值税销项税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额

　　（四）附有销售退回条件的销售商品的处理

　　企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入，并结转成本；期末按照合理估计的退货率冲减已经确认的收入和已经结转的成本，差额确认预计负债。退货期未满时发生退货，实际退货量小于估计退货量，按照比例冲减预计负债，待退货期满，再冲减剩下的预计负债；实际退货量大于估计退货量，冲减全部预计负债。

　　分录：

　　借：应收账款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　借：主营业务收入

　　　　贷：主营业务成本

　　　　　　预计负债

　　如果退货期满，实际退货小于估计退货

　　借：库存商品

　　　　应交税费—应交增值税

　　　　主营业务成本

　　　　预计负债

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　应收账款

　　如果退货期满，实际退货大于估计退货

　　借：库存商品

　　　　应交税费—应交增值税

　　　　主营业务收入

　　　　预计负债

　　　　贷：主营业务成本

　　退货期满，无论退回多少，都要将预计负债全额冲回，因为该事项已经结束所以预计负债不留余额。

　　【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元、未计提存货跌价准备；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35％。则甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响金额是（　　）万元。

　　A.0

　　B.4.8

　　C.4.5

　　D.6

　　【答案】B

　　【解析】若日后事项期间退货小于估计退货率，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响金额=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（万元）。

　　（五）具有融资性质的分期收款销售商品的处理

　　分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。这里的应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。未实现融资收益是长期应收款备抵科目，摊销时是减少未实现融资收益，增加长期应收款账面价值。长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额，如对长期应收款计提了坏账准备，还需减去已计提的坏账准备金额。

　　期末在资产负债表上，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额减去“未实现融资收益”和“坏账准备”明细科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

　　【例题2·单选题】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500万元（不含增值税），从2015年开始分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为400万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。已知：（P/A，6%，5）=4.2124。不考虑其他因素，甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入为（　　）万元（四舍五入取整数）。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入=100×4.2124=421（万元）。

　　分录可以参考教材【例14-23】

　　（六）售后回购的处理

　　售后回购方式下销售商品的，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，销售时不符合收入的确认条件，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　【提示】若按回购日的市场价格回购，说明与商品所有权上的风险报酬已经转移，则在发出商品时确认收入。

　　【例题3·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2014年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年9月30日按每箱13万元的价格购回全部B种药品。假定不考虑相关税费的影响，甲公司2014年应确认的财务费用为（　　）万元。

　　A.60

　　B.600

　　C.50

　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2014年应确认的财务费用=200×（13-10）÷10=60（万元）。

　　2014年的会计分录：

　　借：银行存款             2000

　　　　贷：其他应付款           2000

　　借：发出商品              1200

　　　　贷：库存商品             1200

　　借：财务费用                60

　　　　贷：其他应付款             60

　　2015年的会计分录

　　1-9月分别做如下处理

　　借：财务费用                60

　　　　贷：其他应付款              60

　　回购时：

　　借：库存商品               1200

　　　　贷：发出商品               1200

　　借：其他应付款             2600

　　　　贷：银行存款              2600

 

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